职业能力导向审计课程教学研究

随着市场经济的发展，维护正常的市场秩序成为市场经济健康运行的前提条件，注册会计师、内审师等审计人才的培养却面临着困境，主要表现在理论教学内容的抽象和传统的教学方式使学生很难在审计理论与实务之间建立感性认识，“学以致用”成为可望而不可及的培养难题。随着我国审计准则向现代风险导向审计演进，在审计过程中，面临大量的关于风险评估与应对的实务操作技能问题、职业品德的实践细节问题，都需要审计人才具备职业能力。加拿大注册会计师协会（CGA）则认为职业能力是指能够有效履行特定职业角色而必须具备的知识技巧、才能和行为总和。从我国注册会计师的审计实务现状和准则规范来看，我国审计人员的职业能力应定义为审计人员为有效完成审计工作，所应具备的审计职业道德、审计职业理论知识和审计职业应用技能的综合能力。显然，审计职业能力具有“显性”和“隐性”的双重属性，其中，显性理论知识可以通过传统的教与学来实现传授，而隐性的应用技能包括审计人才在应对实务时的思维模式、信仰观点和心智模式等，植根于审计行为本身，很难在传统教学模式中得以传授。因此，要彻底改变在应用型本科院校中普遍存在的审计课程教学重理论轻技能、重应试轻能力培养的痼疾，改变学生从事审计工作的入职过程缓慢、学校的教学与职场的审计知识及技能运用相脱节的现状，必须改变以显性知识传授为主的传统教学模式，开展职业能力导向的审计课程教学改革，实现显性知识和隐性知识的并行传授。

一、审计职业能力培养模式的建立

（一）审计职业兴趣培养 我国审计人员的职业能力可分为审计职业道德、审计职业理论知识和审计职业应用技能，三者相辅相成，又相互融合，构成一个“职业能力三角”。根据美国心理学教授约翰·霍兰德的职业兴趣理论（1959），即认为凡是具有职业兴趣的职业，都可以提高人们的积极性，促使人们积极地、愉快地从事该职业，美国注册会计师协会（AICPA）认为职业能力“是以一种能干的、有效率的和恰当的态度履行高标准工作的能力”，显然，此时“态度”是职业能力的基础，而态度受兴趣所引导，在培养职业能力的过程中，职业兴趣的引导是前提，因此进行职业能力导向教学改革应首先培养审计职业兴趣。即在审计职业能力“三角”中锲入“审计职业兴趣”（如图1所示），形成审计职业能力培养模型。其中，审计职业兴趣将有效促进审计人才对审计职业道德的遵守、对审计职业理论知识的吸收和对审计职业应用技能的掌握。从人才培养的角度，职业兴趣是一种隐性的执业能力，对于提高执业效率、增强执业效果有着无可替代的作用，如果不顾职业兴趣的培养而只重视职业道德的说教、职业知识和技能的显性传授，则难以培养出积极主动、自觉遵守行业道德规范与相关法律法规、具有“慎独”精神的审计人才。

（二）审计职业道德 由于审计职业本身对于维护市场经济秩序的重要性，审计职业道德准则的建设相对完善，一旦执业行为未能遵守道德准则的规定，审计人员将受到警告、没收违法所得、罚款、暂停执业等严厉处罚，直接影响到审计执业行为，因此审计职业道德也应内化为审计职业能力的重要部分，只有对审计职业道德具有识别能力、判断能力，审计人员才可能在执业的各个环节中去遵循。

（三）审计理论知识 审计理论知识是审计执业的基础，审计是一门技术，现有的审计采用现代风险导向模式，对审计风险的识别与应对成为审计的核心职业能力，审计理论知识的传授不仅在于让学生掌握审计的基本原理和方法，更重要的是让学生理解审计发展的规律，为进一步的应用和创新打下基础。

（四）审计职业应用技能 审计职业应用技能是审计执业能力的直接展现，能综合反映审计人员的审计理论知识功底、对审计职业道德的领悟程度，以及自身对于审计职业的工作热情。现有的审计课程教学对审计应用技能有所忽视，在应试导向的教学中，往往仅注重显性的审计理论知识的传授，忽视通过潜移默化的方式对隐性执业能力加以培育。

二、职业能力导向模式下审计课程教学改革要点

（一）审计职业兴趣培养课程教学改革 从课程教学中培养审计职业兴趣，并不是说在教学学时中独立设置此类兴趣课，而是在教学过程中采用隐性知识传播的方式，教师有意识地进行兴趣的引导。教学改革可从课程教学的内容和教学形式两个方面着手进行。在审计教学的内容上，可从以下三个方面展开审计职业兴趣的引导：一是将学生进入工作场所要经历的“入职教育”提前到学生接触审计专业课程之初，此时主要是让学生了解审计行业的社会角色与作用，即对学生进行审计职业社会职责的引导，让其充分了解注册会计师、内部审计师和政府审计的区别，并且通过多种形式向他们展示三类审计的使命和职责，结合每年审计署的“政府审计报告”、上市公司的年报审计情况和典型的审计相关事件，特别是对于审计在维护社会经济秩序的过程中所起的作用加深其感性认识，激发学生对审计行业的兴趣。二是有意识地进行审计职业生涯规划的指导，让学生清楚地认识审计师的入职标准和职业能力要求，帮助他们树立明晰的职业目标和阶段性目标，通过辅之以课堂内外的交流，教他们来分解目标，制定大学阶段的专业学习计划。三是经典审计案例的引入。审计理论教学内容本身是较为抽象的，如果在教学内容中精选相关的案例，丰富教学内容，也能激发学生探索的兴趣。在审计教学的形式上，应当尽量根据学生的特点来进行多样化的教学手段，多进行互动式、启发式教学。可以设定专题，由学生自主收集资料再进行报告，如“不同类型的审计所承载的使命与责任”，或由老师进行指导协作，如“审计职业生涯规划”；也可以采用团队讨论方式，让每位同学都参与进来，给予其思考、判断与决策的机会，只有他们自己参与其中，才会产生责任感，才会在执行中坚守规划；还可采用与理论教学相辅相成的审计模拟实验教学，科学设计实验内容，合理规划模拟实验的开设时间，适时进行实验内容的更新。此外，有条件的情况下可以与审计部门开展“校企”联合，带领学生进行审计现场教学，如审计中对内部控制的穿行测试，对固定资产、存货的盘点，在现场教学受限的情况下，也可通过场景模拟开展实务教学工作。

（二）审计职业道德课程教学改革 审计职业道德教育如果仅采用课堂传授的方式，则在内容上比较刻板和单调，甚至容易演化为道德说教式的教学，缺乏趣味性，对于审计职业能力的培养难以发挥作用。审计课程教学改革中，对审计职业道德的培养至少应当包括以下要点：审计职业道德常识教育、审计职业道德辨别力教育和审计职业道德实务技能教育。首先，合格的审计人才必须熟悉审计从业准则或规范对于审计职业道德的相关常识，因为在执业中，有意或无意不慎地违背准则或规范都将导致严重的后果。课程教学以课程组为教学交流与沟通的载体，因此课程组可以组织老师挖掘准则或规范条文的深刻社会背景，对这些各类道德准则或规范进行深入解读，在此基础上，对准则的条文通过举例分析的方式帮助学生逐一理解。其次，课堂教学应对学生进行审计职业道德辨别力的系统训练，即针对准则相关内容，结合行为心理学的知识，让其充分了解不同情境下人的行为可能受到的影响因素，搜集或开发相关案例或预设相关情景，通过小组讨论、分组抢答等活跃的形式来训练学生对于审计职业道德的辨别力，也可以在审计模拟实验中采用角色扮演的方式，在接受审计业务、审计人员任务分工等环节加入职业道德的判断内容，从而提高其在实务中的辨识能力和应对能力。最后，审计职业道德最终是要落实在审计实务中的，因此审计职业道德课程教学改革的另一要点就是应当结合审计实务的流程来系统介绍在初步业务活动、审计业务承接、风险评估活动、风险应对活动及审计终结活动等实务中，应如何运用审计道德准则，准确进行职业道德的辨别与开展审计实务。

（三）审计理论知识课程教学改革 在教学内容上，现有审计理论知识的传授以教材内容为主，应对教材内容去粗取精，并通过建立相关信息的链接，如每一个审计业务环节的相关底稿编写，主要知识点的相关案例引入，既让学生吸收理论知识，又为实务技能作好知识准备，为其建立起理论与实务的链接。在教学模式上，应突破“被动式”的教学模式，重点培养学生的自主学习能力。现有审计理论知识的课程教学以教师的讲授为主，学生的审计知识获取长期处于“被动地接受”这一状态，难以锻炼其在审计执业中所必不可少的判断力和决策力，这也是审计执业能力的重要内容。审计实践中，需要运用大量的审计理论、技术和方法，理论知识的学习无疑重要，同时，每一个审计项目都面临着对被审计单位信息的收集与取舍，自主学习能力的形成将有助于学生尽早建立对这些信息的行为判断模式，以高效地完成审计任务。而现有的“应试教育”导向的结果是大学生的自主学习能力非常欠缺，这样导致的后续性问题就是在审计工作中，他们也很难在入职之初就建立起自己的一套审计行为模式，从而入职慢、入职以后职业判断力需要长期的“补课”式磨练方可形成。审计职业能力的培养，应以此为突破点，即让每一位审计专业人才都具备对审计理论知识的自主学习的能力，首要的就是应当摒弃那种“平时不努力，考前抱佛脚”的“应试”思维，从而使大学审计教学成为学生日积月累方显效的能力教育。在课堂教学形式上，应实现“教”与“学”的主体互换。笔者调查了国内部分高校的《审计学》教学模式，基本上仍以“教”为主，以“学”为辅，在整个课堂的教学中，处于主导的是教师而不是学生。培养学生的自主学习能力，应当以学生为课堂的活跃主体，一堂课就如画画，基本的画面还得学生自己完成，老师只应是点睛之人。也就是说，老师应提纲挈领，抓住要害，老师应成为课堂的组织者、引导者，课堂的主体则是学生。由此，必须让学生参与到课堂中来，形式上可以适时采用角色互换的方式，次要内容可由学生通过备课、讲课的形式轮流上阵，也可采用小组讨论，分组总结和阐述的方式，还可以采用课前预告下次内容与范围，课中以提问抽查学生熟悉程度的方式。同时，自主学习能力的培养还需要将审计课程教学延伸至课外的自主阅读和资料收集与分析，任课老师应当精心选取要求学生阅读的资料、收集与分析的资料，这些资料与课堂教学内容应具有相关性，并有助于学生对审计理论知识的理解和深入把握。教师再利用课堂教学的时间对其进行分析和点评，为学生提供指导。这些也是为日后的职业能力打下基础，使学生能够围绕审计主题来迅速形成资料清单。这样，既拓展了课程教学的时空，丰富了其内容，更重要的则是切合了职业能力的培养要求。

（四）审计职业技能课程教学改革 审计职业技能包括审计实务能力、审计职业判断能力、审计沟通能力等。审计职业技能更多呈现出“隐性知识”的特征，很难通过讲授的方式来接受并为学生所掌握，所以应当结合审计模拟实验教学、现场教学、场景模拟教学等多元化教学方式来培养。其中，审计实务能力的培养应着重让学生建立对审计实务，如审计流程、审计技术方法等的感性认识。首先，应当在理论课程讲述的同时，贯穿审计工作底稿相应部分的内容，如介绍“初步业务活动”这一内容时，就应直接把中注协关于审计工作底稿填写指南中的要求呈现出来，让学生在掌握理论知识的同时，清楚这些理论在实务中如何应用，如何填列审计工作底稿。职业能力导向式的教学，将使学生更具职业适应性和竞争力。其次，应充分利用审计模拟实验来培养实务技能，这要求从流程、基本实务、操作技巧等方面全面完善审计模拟实验。目前各类应用型本科院校开设审计模拟实验课程的比较少，即便开设了审计模拟实验的，又在审计程序设计、审计证据获取方法等方面受到较大的限制，如观察、监盘、盘点这样的程序在很多高校的模拟实验中就只能略去，而在实务中却非常重要。因此审计模拟实验的设计可以结合计算机程序设计来进行，通过运用计算机模拟场景，来实现对实地观察、盘点等程序的模拟实验。审计实务中职业判断能力的培养是对前面所述职业道德培养、理论知识教学中所要求的判断力在实务中的应用。自主学习能力的培养对职业判断力的形成有重要作用，除此以外，可以通过在审计模拟实验中对部门经理、项目经理和注册会计师均预设各类职业判断环节，如风险评估的开展、风险应对措施的设计，审计证据的收集等，让学生进行角色互换，从而有机会体会审计实践中不同职务的审计人员所面临的职业判断。审计沟通能力与技巧在审计执业中也是非常重要的，应构成审计实务技能培训的内容。理论教学中的讨论与交流是审计沟通能力培养的一条途径，审计实验教学中设计审计人员与客户的沟通环节与情景，让学生体会不同情境下的客户沟通问题则是审计沟通能力培养的另一途径。

职业能力教育模式下的审计课程教学改革要点详见表1。

三、职业能力导向的审计课程教学改革路径

（一）组建锐意进取的教学团队 审计职业能力导向的课程教学改革不仅涉及到课堂理论教学内容和形式的大变革，也涉及到模拟实验在设计上的改变，尤其是对职业兴趣培养、职业道德的培养必须贯穿于理论教学与实验教学的全过程，这一改革工程浩大，唯有通过组建教学团队，分工合作，才可能取得预期的成效。教学团队的任务主要包括：第一，大力挖掘课程教学改革的内容，丰富教学资源，改进教学设计，提高教学效果。精心布置每一堂课、每一个教学环节，收集教学相关信息与资料，挑选与教学内容相匹配的经典案例、拟定课堂演练和课外训练的主题与练习。第二，开展教学改革研究，适时更新教学内容，科学合理设计审计模拟实验教学的实验内容、工作底稿和各个实验环节，必要的情况下，开展橫向合作，运用计算机软件来进行模拟场景的设计，以弥补像盘点、观察等审计程序不能亲临其境的不足。教学团队也可以进行教学场景和模拟实验环节的试运行，通过试运行来纠正偏误，提出改进建议，向预设的效果迈进。教学团队的组建应注意年龄结构、学历结构和知识背景结构的合理优化，从而既保持团队的锐意进取，又能实现成员知识结构的互补。比较理想的教学团队吸纳的成员应熟悉审计基础理论、内部控制规范、风险管理、审计工作底稿、会计信息系统，审计实务、审计模拟实验设计等内容，或在以上某方面或多方面具有专长。

（二）形成多维度的学生成绩考核模式 对学生成绩的考核通常具有学习行为导向性，过去以理论知识考试为主的成绩考核模式，导致的结果往往是学生倾向于在考前进行突击性攻关，忽视日常教学过程中的思考、积累与巩固，无法锻炼学生的自主学习能力、职业判断能力和决策能力等审计职业所必备的各类能力。职业能力导向的课程教学改革后，教学将以培养学生的职业能力为主要目标，教学内容有所扩展，将涵盖职业兴趣、职业道德、职业知识和职业技能的培养，教学形式多元化，包括理论知识的讲授、自主资料收集与分析、小组讨论、现场教学、模拟实验等。与此相适应，学生成绩的考核应当采取多维度考核模式，应当与教学形式相一致，考核要点涵盖职业兴趣、职业道德、职业知识和职业技能这四个方面，才能引导学生按教学改革预定的目标行进。具体可以根据教学形式来设定分项考核的项目及考核的形式，并根据其重要程度赋予一定权重，然后采用加权平均的方式来确定该门课程的总成绩，通常审计专业课程的教学分设为《审计学》与《审计模拟实验》两门课。表2中列举了《审计学》课程的学习中可供参考的考核模式和考核项目及考核方式赋权的例子，“考核要点及其赋权”表明在理论知识掌握程度的考核中，考核要点为职业道德、职业知识和职业技能，其中职业知识权重最高占60%，也就是在考试试题出题的过程中，应当分配职业道德20%的分值，职业知识60%的分值，职业技能20%的分值。表3中列举了《审计模拟实验》的考核模式，此时，考核项目可按实验内容来分项，考核要点与《审计学》课程相同，但与理论课程教学的侧重点有所不同，其中职业技能可赋予较高的权重，。这样的多维度考核将引导学生“均匀用力”，形成一种持之以恒的学习习惯，并学会承受一定的压力，以便在未来能够适应职业带来的压力。

（三）建立职业能力导向教学改革的激励机制 从成本与效益的角度分析，教学改革对于教师来说需要大量时间与精力的投入，而效益则需要长期的投入才能显现，具有隐性特征。如果没有适当的激励机制，这样的教学改革很可能难以持续。根据激励与约束相容理论，一方面，高校应当从政策上不遗余力地对审计教学改革加以支持与激励，通过院级教改课题的立项、教学成果奖、精品课程的优先推荐来调动教师推行审计课程教学改革的积极性，对于开展教学改革的课程在一类课程评选上予以特别赋权等；另一方面，也可以适当进行约束，如对相关教改课题的结项、各类奖项的评选可以与教学改革的进展及成效挂勾，从而使教学改革真正应用到教学实践中，推动教学质量的提高。同时，由于教学改革建立在团队协作的基础上，如何使教学团队的激励保持公平、公正也尤其重要。从教学团队应承担的双重任务来看，教学改革实践与教学改革研究并重，合理分配任务、建立适当的团队激励与个人激励相结合的机制均是需要全面权衡的。唯有得当的激励机制建立与完善以后，方可保持审计课程教学改革的持续全面改进。

（四）建立职业能力导向教学改革的反馈与强化机制 与其他任何改革一样，职业能力导向的教学改革可以分为改革的设计、改革的实施、改革的推进以及改革的效果反馈与强化这四个环节，要使教学改革的效果得到有效提高，效果反馈与强化是必不可少的。效果反馈可以通过在学生中开展问卷调查、座谈会等来获取，获得结果后应对已有的教学改革措施有的放矢地加以强化，即重新调整教学改革的设计、组织实施和推进改革的效果。如此循环往复，实现教学改革效果的螺旋式提升。

参考文献：

[1]马志娟：《审计教学改革思路探讨》，《中国审计》2012年第10期。

[2]马娟：《会计专业审计课程教学改革的理念思考与实践探索》，《财会通讯》（综合·上）2011年第6期。

[3]倪明辉、曲艳梅、高尚、邢大为：《基于三维整合的审计学课程教学改革研究》，《经济研究导刊》2013年第6期。

[4]陈婕、曾晓红：《我国审计人才培养社会需求状况分析——基于问卷调查的视角》， 《淮阴师范学院学报（教育科学）》2011年第8期。

[5]高志远：《高校立体化审计人才培养模式的现实依据及体系构建》，《黑龙江高教研究》2009年第3期。

[6]蔡才德：《论审计课程的教学改革与创新》，《开放教育研究》2005年第B08期。

[7]陈娟：《<审计学>课程实践教学改革探析》，《重庆科技学院学报》（社会科学版）2011年第22期。

（编辑 熊年春）

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