浅谈营改增对生活服务业的影响

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摘 要：营业税是经营者根据自身营业额的一定比例来缴纳的税种，增值税则是一种价外税，经营者可以将自身经营所得的利益划分为收入和增值税两部分，对增值部分进行征税。由于以往的营业税中很容易出现重复征税问题，在一定程度上加剧营业者的经营负担，而增值税能够有效解决这一重复征税弊端。营改增是我国一项重要的税收改革政策，自其提出就受到了社会各界的广泛关注。针对营改增，企业最为关心的问题就是在这种新的税收体系下，企业自身的税收负担是增加还是减少。营改增涉及范围较广，包括销售服务、无形资产、不动产都要缴纳增值税。营改增对于销售服务业范畴内新增的建筑服务、金融服务、生活服务影响较为突出，在一定程度上能够减轻企业的税收负担，对于经济稳定、可持续发展有着积极的促进作用。可见，营改增的实施将对生活服务业产生巨大影响。因此，本文主要就营改增对生活服务业的影响展开分析，结合实际情况，寻求合理的应对措施。

关键词：营改增 生活服务业 影响 税收体系

中图分类号：F719 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（b）-154-02

从目前现状来看，我国已经在全国范围内推广增值税，覆盖面积包括所有的货物和劳务。尤其是在当前激烈的国际竞争背景下，大力发展生活服务业有助于优化调整经济结构，对提高国家综合实力具有更为突出的意义。因此，笔者对营改增的实施对生活服务业 产生的重要影响进行研究和探索有着十分必要的意义，同时也将为后续的研究、实践操作等工作的展开提供有价值的参考。

1 营改增对生活服务业的影响

随着我国营改增在各行各业中全面铺开，生活服务业所面对的市场环境也发生了巨大转变。但是，在营改增大环境下，对生活服务业带来的影响并不全部都是正面的，很可能生活服务业在短时间内所承担的税负不降反增，这就要求生活服务业必须针对企业自身的实际情况和经营特点做好相应的应对工作，从而降低税制改革为企业带来的负面影响。当然，我们站在另一个角度来看，营改增税制改革的深入实施为企业的发展带来了全新的机遇。因此，笔者将营改增的实施为生活服务业带来的影响进行梳理。

1.1 应税范围变化

2016年5月1日起，营改增在全国范围内正式实施，这也说明我国营改增税收政策全面收官。在我国境内进行销售服务、不动产、无形资产的单位均作为缴纳增值税的主体，需要严格依照税法规定缴纳的相关增值税。就营改增全面实施后，对比营改增之前，税率发生显著的变化。营改增政策由于自身特性的体现，在实际应用中，能够更好的改善经营者经营压力，为企业的积极发展获得更充足的资金，对于现代服务业，即围绕制造业、现代物流业、文化产业等产业提供知识性服务、技术性支持服务等服务业务。具体包括：技术的研发与服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、租赁服务、广播影视服务、各种签证咨询服务、商务的辅助服务等。在实施营改增后主要是对这些服务业产生了重大影响。营改增政策推行后，企业关注的重点就是在当前税收体系下，税负呈现不同程度上的增加和减少。

1.2 各环节税额变化

所谓增值税主要是指在流转过程中所产生的增值额，并且将这部分增值额作为计税依据来进行征税。增值税是一种流转税，从本质上看是对商品生产、流通、劳务服务中的每个环节的增值价值或商品附加值征收的一种流转税。消费者应当承担价外税，只有存在增加值的情况下才有征税，反之如没有增值额则不征税。由此可见，增值税改变了按照销售收入全额征税的税收模式。结合财税2016年36号文件最新规定，只要属于生活服务业范畴，都已经归结为统一的销售服务业。增值税降低了企业面对的税负负担，对整个产业链的税收成本都具有十分重要的意义。同时，增值税还能促进社会的分工与合作，在增值税并行时，购买的生活服务项目不能抵扣增值税进项税问题，实现了货物与服务的分工与协作。营改增的产生还能解决社会上存在的就业问题，将生活服务业纳入到增值税进项税额抵扣链条中，不仅实现了供应商与客户的利益，还推动生活服务业的进步和发展。

1.3 对税负的影响

营改增在全国范围内施行后，结合财税2016年36号文件最新规定，增值税应税范围进一步得到了扩大，可抵扣进项税额范围也发生了明显的变化。比如：交通运输行业，在实施增值税政策后，期间使用的设备、燃料材料以及加工期间使用的劳动费用都实现了进项税额抵扣工作。但是，由于这些设备在使用期间每年都会发生变化，这就在税额抵扣中产生影响，可见在短期内企业的税负不降反增。

在最新出台的财税2016年36号文件中不难看出，营改增措施推行后，不动产和无形资产均被纳入到增值税应税范畴，纳税主体在购置不动产时，可以根据获得的增值税专用发票抵扣税额。在改革之前，营业税收体系下的服务业需要征收5%的营业税。但是自从营改增政策实施后，按照销售额的6%缴纳增值税。从实质上来看，营改增后并不意味着税负也会增长。增值税和营业税时生活服务企业在实施营改增前的两大税种，营业税计税基数对企业营业额计算所得出的应交税额也会产生变化，增值税的计税基数是收入加销项税额，在营改增之前，增值税的计价收入要远远小于营业税计价收入，而营改增后的增值税计价收入则获得了明显提高。比如：某企业对销售和租赁收入缴纳5%营业税，当过渡到增值税税制的时候，这两个收入适用的增值税税率将上升到11%，税率的上升使得计税价格水涨船高。

1.4 对服务业定价机制的影响

生活服务业在发展中，定价机制较为灵活，相应的导致影响价格变动的因素同样较多，涵盖范围较广，生活服务业税收一旦出现变化，相应的服务价格也需要重新制定。

在生活服务业经营成本中，员工的薪酬福利待遇和差旅费用则是要占据很大比例。因此，从一定角度来看，營改增对于生活服务业而言税负将降低，随着市场上更多供应商的加入，相应的可以抵扣进项税额也会逐渐增加，税负可能在一定程度上有所降低。

1.5 对企业总体经营绩效的影响

由于企业的发展规模改革不相同在实施营改增后必然会对企业的经营绩效产生影响。当增值税税率低、导致税负下降，从而给企业的绩效带来较大影响。企业基于税收后的数据回归分析，能够确定出企业的绩效。在营改增后，服务企业的经营绩效有所提升，产生了实质性的影响。

2 生活服务业应对营改增的措施

2.1 扩大服务业进项税可抵扣范围

服务业的一般纳税人在全国实施增值税后获得的好处较多，最为明显的一点就是抵扣进项税，减轻税收面对的压力，如果是按照进项税抵扣方法，在没有满足条件的情况下，将加剧了企业的税收负担。基于此，在2016年5月1日后，进一步拓宽企业的进项税额抵扣范围，可以明显减轻现代企业的税收负担，促使更多的企业感受到营改增带来的好处，享受到营改增政策带来的优惠。

2.2 做好营改增政策培训工作

为了落实现阶段的政策，服务企业有必要做好对于内部人员的政策培训，运用培训的方式来提升人员素质，确保企业内部的会计人员都能熟悉与营改增密切相关的各项政策。企业只有从根源上提升了人员素质，那么才能在现阶段的生活服务业中顺利落实营改增，从而加快生活服务业的整体发展速度。

2.3 做好税收筹划

这就要求生活服务企业应该及时了解和把握国家关于本行业税收政策的变化方向，在不违反政策的基础上进行合理的纳税筹划。如：生活服务企业的负责人和财务人员应该明确自己的身份，是属于小规模纳税人还是一般纳税人？根据这一标准对采取的策略进行调整，并进一步规范本单位的各项管理工作。如果生活服务企业在制定策略时忽视了法律政策允许的范畴，那么突破这一底线的后果就是偷税漏税，从而对国家的利益造成危害，企业迎来的也将是法律的严惩。因此，对于生活服务企业而言在安排经营活动各业务时一定要具备合理性，一定要保证与合适的供应商、合适的服务对象，为能够获得更多的进项税额抵扣提供条件。

3 生活服务业营改增效应实例分析——某市经济开发区A大酒店为例

3.1 开发区生活服务业纳税人基本情况统计

该市的开发区主要是位于市区的南部地区，在开发区中从事生活服务业的纳税人一共有2712家，其中：从事餐饮业的有1222家，旅游娱乐业274家，教育医疗业134家，文化体育166家，居民日常服务164家，其他752家。该开发区的纳税人中小规模纳税人为2162家。本文将以该开发区内的A大酒店为例进行研究。

3.2 A大酒店情况介绍

A大酒店目前的总资产为9700万元，年纳税额已经超过了300万元，该酒店中主要是汇聚了中西餐文化、酒吧、咖啡厅、各种大中小型会议室、多功能厅、规模不等的宴会厅等服务基本条件和设施。同时，酒店的下面还分别开设了各种俱乐部，俱乐部中有健身、娱乐KTV等不同的娱乐设施。

3.3 A大酒店营改增税负变化情况统计

从表1中不难看出，A大酒店两年同期的比较后发现，整体的税额是下降的，下降的比例为13.8%。虽然在实施营改增后该酒店所对应的税率发生了变化，上涨了1%，但是从整体上看该酒店的应纳税额呈现出下降的态势。这也说明在实施营改增后，生活服务业的减税效应是比较明显的。之所以会产生这样明显的减税效应，A酒店的财务部门负责人说，主要是由于在实施营改增后，该酒店进行了进项税额的抵扣，2016年9～12月份，该酒店共计累计抵扣进项税额超过了20万元。

综上所述，营改增以后，服务企业可以更加全面有效地了解到市场实际需求，有针对性地制定發展战略，还可以有效消除重复征税带来的税负负担，同时现代服务业也可以按照增值税进行抵扣，这样不仅能够降低服务购买成本，还能够刺激消费需求的增长。

参考文献

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