关于小企业会计服务外包的思考

［摘 要］ 和大企业相比，小企业会计信息供需的特殊性，使小企业会计服务的外包具有可行性与合理性。本文对这些特性、可行性与合理性进行了系统分析，并提出了小企业会计服务外包的模式与对策建议。

［关键词］ 小企业；信息需求；会计服务外包

［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）10-0016-03

２００５年１月１日，我国《小企业会计制度》正式实施，这对于规范小企业的会计行为和提高小企业的会计信息质量具有重要的现实意义和理论价值，但小企业的会计机构及其会计人员能否有效贯彻执行这一会计标准值得我们检验与思考。基于此，笔者从小企业会计信息的供需特性分析入手，探讨小企业的会计服务外包是否会有助于《小企业会计制度》这一会计标准的有效贯彻执行，使会计的反映、监督和参与经济决策等职能在小企业中能充分发挥效用。

一、小企业会计信息的供需特性分析

会计信息的有用性，是会计的立足之本，是会计赖以生存的命脉。从这个意义上说，会计信息是一种社会需要的“有用产品”。因此，会计信息必然存在供给者和需求者。企业的会计机构及其会计人员是这一产品的直接制造者，而会计信息的使用者则是这一产品的需求者（如图１所示）。

葛家澍、陈少华的研究认为，小企业在企业组织形式、内部治理结构、资本结构及企业内部组织结构等方面与大企业有着明显的区别，小企业及其会计特殊性主要表现在以下几个方面：（１）小企业的组织结构有4种形式：独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公司。在以上各种形式中，企业的所有权与经营权基本上在同一部分人手中，也就是企业的经营者拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题在小企业中微乎其微。（２）小企业的财力有限，规模小，信誉低，使其对外融资以直接融资为主，在争取银行贷款方面受到很大的限制。（３）小企业内部组织结构简单，会计机构的设置不规范，会计人员素质较低。（４）小企业大多是新兴企业，业务一般比较单一。在成长过程中，它们面临着管理、技术和市场上的种种不确定性，公司经营失败的可能性较高。

会计是通过对企业经济活动的反映和控制，向企业的利益相关者提供决策有用的会计信息以及报告企业管理层受托经管责任的履行情况。从财务会计角度看，不论是小企业利益相关者之间的产权关系还是经济活动的运行情况，都存在着许多与大企业不同的特点，因此，小企业会计信息的供需情况有别于大企业。

（一）小企业会计信息的需求分析

根据会计目标理论，会计主要解决3个方面的问题，即会计信息有何作用，如何提供，为谁提供。对小企业而言，就是财务报告所披露的信息对利益相关者的决策究竟有多大效用，利益相关者中究竟谁更需要从财务报告中获取信息，应该如何提供这些信息才能更好地满足他们的需要。

笔者认为，和大企业相比，小企业的信息使用者具有以下一些特殊性：

１． 投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一。由于小企业的所有权与经营权密切相关，企业行为目标与企业所有者或经营者目标高度重合，即在大部分企业里，企业所有者自行管理企业，不存在委托代理关系。这样企业的所有者很容易从经营过程中掌握企业的各种财务信息。换言之，小企业的投资者与管理者合二为一，两权分离下财务报告的主要使用者即投资者已经内化为企业的内部人，虽然他们仍需要获取财务报告的相关信息，但是他们已不再是财务报告的主要信息使用者，财务报告也不再是获取信息的主要途径。但小企业财力有限，筹资渠道窄，外部竞争压力大，经营者为了能稳健地经营企业，往往需要企业会计机构和会计人员为其提供更多的企业内部管理和决策方面的信息，而对外部财务报告所提供的信息需求并不敏感。

２． 银行的信贷管理需求比较薄弱。向金融机构融资不是小企业的主要资金来源，所以银行不是小企业主要的外部信息使用者，企业有贷款的情况除外。当然，从发展的眼光看，小企业应规范自己的会计行为，向金融部门提供更加真实可靠的信息，以提高企业的资信水平，满足银行金融机构信贷决策的需要，扩大小企业自身的融资渠道，提高其融资能力。

３． 税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求，纳税成为小企业对外的主要义务。由于小企业的规模小，经济活动简单，经济业务相对单一，其在就业容纳力、社区文化建设和生态环保等外部效益方面的贡献不如大企业。因此，社会公众的关注度和参与性较小，而照章纳税是小企业的应尽义务，税务机关成为小企业最主要的外部信息使用者。

因此，从小企业的产权关系看，经营权与所有权高度重合，不存在委托代理关系，也就不存在报告受托责任履行情况的义务。加之经济活动简单，使得外部信息使用者主要为税务机关，无须向大企业一样，需要及时向投资者、债权人及潜在投资者和债权人、社会公众提供投资回报、还本付息、社会责任等方面的信息。

换言之，对小企业而言，财务报告的第一外部使用者是税务机关，主要向其提供有关税收缴纳情况的信息。而投资者的内部化，使投资者无须从外部财务报告中去获取有关的决策信息，而企业也无须报告受托责任履行情况的信息。以直接融资为主的资金筹集方式，决定了银行也不是其主要的外部使用者。

（二）小企业会计信息的供给分析

相对于大企业而言，小企业主要是向税务机关提供有关税收缴纳情况的信息，作为管理者的投资者，也非常关注自身企业的纳税情况。但由于受自身实力的限制，以及迫于竞争、生存等压力，小企业投资者将主要精力投在业务的拓展上，而在会计的管理方面相对弱化，主要表现在：

１． 会计机构的设置问题。小企业种类繁多，行业门类齐全，所有制多样化，但企业经营规模一般不大，经营机构和内部组织机构相对简单，没有太多的管理层次。在会计机构的设置上往往表现出会计人员配备和组织结构的不合理，有的甚至不设置会计机构。即使设置会计机构的小企业，一般也是层次少、分工不明确、兼职多。

２． 会计人员的配备问题。由于小企业的发展前景、就业稳定性和社会保障等方面远不如大企业，很难吸引优秀的会计人员。因此小企业会计人员的整体业务素质普遍不高，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣、不伦不类。

小企业会计机构的不规范和会计人员素质不高，导致其在提供会计信息方面具有很大的局限性，使其提供的会计信息不能满足特定的服务对象，同时有很多会计信息由于会计人员掌握的会计技术不够而无法正确提供。这就为小企业会计服务的外包提供了市场空间。

二、小企业会计服务外包的可行性与合理性分析

众所周知，经济越发展，会计越重要。小企业在发展过程中，由于财力的限制、竞争与生存的压力等原因，迫使作为管理者的投资者追求业务的开拓，而弱化内部会计管理。另一方面，小企业经济活动流程及业务的相对简单，导致其会计管理的规模与会计信息的决策效应不明显。而且，小企业会计行为的不规范，也导致政府难以及时掌控和跟踪他们的生产经营信息，使小企业相关政策的制定和落实难以有效贯彻实施，不利于政府对小企业的积极引导和扶持，更不利于小企业的长远发展，对整个社会而言，也是一种极大的资源浪费。那么，小企业的会计服务外包是否可以有效解决这一矛盾呢？将小企业的会计服务外包是否具有可行性与合理性呢？

首先，小企业会计信息质量不高，不能满足利益相关者的决策需求，为会计服务外包提供了市场机会。在企业界，小企业数量众多，但小企业的会计机构设置往往不规范，会计人员素质普遍偏低，导致小企业会计信息的供给能力有限，在执行《小企业会计制度》这一会计标准上存在很大的难度，很难提供真实可靠的会计信息，既能够满足纳税征管的需要，又能够兼顾企业内部管理决策的要求。会计服务外包给专业的会计服务类公司，可以大大地提高会计信息生成的质量和效率，既有利于税务机关的纳税管理，又有助于企业管理者强化内部管理。

其次，小企业会计服务外包符合成本效益原则。一般来说，会计信息的编制与传递需要耗费人力、物力、时间等成本。由于小企业在规模、资金、政府的支持程度等竞争中处于弱势，在筹资困难的条件下，企业管理者更倾向于通过业务拓展来增加资金来源。同时，小企业经济业务单一，流程相对简单，专门设置会计机构或配备会计人员缺乏规模效益，加大了会计信息的生成成本，效益显著不经济。而将小企业的会计服务外包给专业的会计服务类公司，只需支付一笔较少的服务费，就能获取高质量的会计信息，满足利益相关者的决策信息需要。另一方面，从整个社会的会计资源配置来看，其会计的规模效应是十分显著的，促进了会计专业服务公司的发展和壮大，也极大地锻炼和提高了会计人员的实践能力和整体素质。同时，也有利于小企业利用会计专业服务公司的优势，及时掌握国家的财税政策和企业自身的财务信息，重视内部管理，不断发展。

第三，会计人才市场规模的不断扩大和会计信息化建设的不断推进，为小企业会计服务的外包提供了人才资源和技术支持。近年来，高校规模不断扩大，众多会计专业的大学毕业生进入会计人才市场，极大地提高了整个社会会计人员的总体素质，大大缓解了高素质会计人员的不足，同时也为会计这一技术性较强的社会专业化服务行业提供了人才储备。另一方面，会计软件的不断成熟，推动了会计信息化建设的步伐，大大降低了会计信息的提供成本和传递成本。因此，小企业会计服务的外包，可集中高素质的会计人才和充分利用会计软件，为众多的小企业高效高质地提供会计信息，以满足企业内外部信息使用者的决策需求。

最后，小企业会计服务外包使政府对小企业的监管、引导和扶持得力，将促进小企业的发展壮大和社会资源的有效配置。小企业会计服务外包给会计专业服务公司，规范了小企业的会计行为，提高了小企业的会计信息质量。而且，小企业的会计原始数据交由会计专业服务公司集中处理，有利于政府及时、方便地掌握小企业的财务信息与生产经营状况，便于政府对小企业相关政策的制定和落实，积极引导和扶持小企业的发展，有效整合了社会资源。

三、小企业会计服务外包的模式与思考

（一）小企业会计服务外包的模式

服务外包已有近百年的发展历史，它是指企业将原来在内部从事的服务活动转移到外部去执行的过程，涉及信息技术、人力资源、会计、财务、客户关系管理等领域，如薪酬管理、会计记录管理、养老金资产增值、信贷风险分析、租赁安排、证券托管业务等。外包可以使企业降低成本，利用外部优质资源，引进先进管理经验，共享市场风险，培育核心业务和竞争能力等。将非核心业务外包是企业适应经济发展、社会分工的必然选择。随着经济全球化、信息化进程不断深化发展，信息技术、财务等外包形式已逐渐被接受并不断发展运用。当前，社会上出现了不少的代理记账机构、会计师事务所、税务师事务所、咨询服务公司、兼职会计人员等，均兼有会计服务的职能。但是，笔者认为，为了更有效地加强和规范小企业的会计行为，应将其会计服务外包机构专门化，成立为小企业量身定做的小企业会计服务公司，专门为小企业提供会计服务和管理咨询服务，满足其纳税管理和内部管理决策的需要（如图２所示）。

（二）小企业会计服务外包存在的问题与思考

虽然会计服务外包有利于小企业会计管理的规范，有利于《小企业会计制度》这一会计标准的有效实施，能让小企业的管理者更好地管理和发展企业，促进政府制定更有效的小企业政策，同时对整个社会而言，也极大地促进了资源的有效配置和社会规模效应。但是，在发展和推广为小企业量身定做的小企业会计服务公司时，以下问题仍需引起重视和思考：（１）小企业会计服务外包，强化了会计的反映或核算职能，但弱化了会计的监督与控制职能；（２）若会计信息传递不及时，将滞后会计的决策职能；（３）小企业自身内部控制的建设问题；（４）小企业会计服务公司的管理问题；（５）小企业与小企业会计服务公司的衔接问题等。

笔者认为，作为小企业会计服务公司，利用自身的人才和信息技术优势，可以及时地处理小企业的原始数据，并及时传递会计信息给相关利益者以方便他们的决策需求。然而，小企业与小企业会计服务公司的独立运作以及地域上的差异，必然导致小企业内部会计监督职能的淡化，难以及时发挥效用。因此，应加强小企业会计服务公司的健康运作和内部控制建设，其工作不应仅仅停留在会计数据的处理，而应及时与小企业沟通，帮助小企业加强内部控制的建设，强化作为管理者的投资者的理财意识和会计理念，重视会计工作。另一方面，政府部门作为整个社会的公共管理者，应积极鼓励、引导和监督小企业会计服务公司的发展和管理，以优化社会资源的配置效率，促进社会的和谐发展。

主要参考文献

［１］ 汪锦丽. 上市公司服务外包：注册会计师面临的机遇与挑战［Ｊ］. 财会通讯，２００７（５）.

［２］ 葛家澍，陈少华. 改进企业财务报告问题研究［Ｍ］. 北京：中国财政经济出版社，２００２.

［３］ 黄秀云. 小企业会计监管研究［Ｊ］. 特区经济，２００６（１２）.

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