从价值管理视角看管理会计在商业银行的应用

关键词：管理会计  商业银行  价值管理

互联网金融的迅猛发展给传统银行带来了机遇和挑战，加上利率市场化日渐成熟和监管手段更加丰富等形势，为了促进管理会计在我国企业中的应用，财政部先后发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，强调应用管理会计的必要性，并指导管理会计在企业中得到合理应用。商业银行作为金融企业，已有相当一部分机构以价值管理体系为载体，初步建立了管理会计系统，并取得了初步成效，不过就总体而言，管理会计在商业银行还未充分发挥真正的作用。

一、相关理论概述

（一）管理会计目标

在商业银行，管理会计主要指为了实现一定的运行目标，财务人员借用一系列方法，进一步加工银行经营活动中产生的数据信息，以便于管理层掌握银行实际经营情况，对经营活动进行管控的同时，还为领导层决策提供线索和依据的一种行为。管理会计是传统会计学中的一大分类，又可以分为成本会计和管理控制两大组成部分，旨在切实改善银行经营管理，提高经营效益。

（二）管理会计应用优势

首先，商业银行以业绩管理为基本切入点，分离部门业绩和机构业绩，分别对其进行评价，并生成业绩评价报告;再以各支行、网点作为报告单位来生产会计报表，进而完善管理会计体系。其次，银行可以运用管理会计的方法，以价值管理作为导向，将其结合到银行具体的成本核算、利润分析等活动中，开展投入产出分析，并量化产出中的价值，从而实现对投入产出的综合评价，提高决策的有效性。同时管理会计所计算、分析的数据也是银行经营各环节产生数据的集合，基于此开展的资金控制也将涉及到各环节，可以帮助商业银行形成以一个较为完整的成本管理体系，实现事前、事中以及事后全方位的成本控制。

二、商业银行管理会计应用中存在的问题

（一）对管理会计应用缺乏正确的认知

互联网金融的发展，商业银行的盈利受金融市场、投资风险等的影响较大，而且在目前的经济形势下，商业银行的发展受政策导向性较强，各种货币政策调控手段矫正银行业非理性的繁荣现象，给银行发展带来冲击。笔者曾通过电子以及纸质问卷的形式，针对A、B、C三家银行进行管理会计应用情况调研，收到有效问卷185份，其中97%的问卷都显示银行内部从管理层到普通职员都在加强对管理会计的学习。由此可以看到，商业银行对管理会计的应用非常重视。但我国在管理会计的应用研究上还处于成长期，大部分商业并未全面认识到管理会计的概念和其带来的优势，管理会计控制职能多被用于成本管控，在决策计划的制定中缺少参与。

（二）管理会计运行受限

调查问卷显示，有82%的管理会计部门划分在核算部门内，但银行的财务职能还未实现从核算为主转型为管理为主，财务部门和业务等其他部门之间的工作开展存在人为割裂，管理会计多停留于财务工作，并未深入到银行各经营活动中。而且受核算部门职能以及自身能力水平制约，负责管理會计运行的会计人员并未参与到银行决策计划的制定中，导致管理会计运行受到限制。

（三）管理会计理论和实践相脱节

虽然管理会计理论较为丰富，但理论所设定的前提假设过于理想化，其提出的应用方法在实际设计中难以完全还原，这使得市面上的管理会计系统存在两种问题：第一，完全以理论要求为依据，过度追求理论层面的要求，导致管理会计的研究和应用实践相脱节，管理会计系统研究不成熟。第二，银行现有财务系统相关程序、模块等是针对财务会计的应用而开发的，主要以服务财务会计为主，市面上并没有成熟的管理会计系统，管理会计在银行中的应用呈现边缘化，这使得银行在收集、整合、分析管理会计所需数据时，成本支出较高，一定程度上抑制了管理会计的应用进程。

（四）价值计量变动后的效益分割不均

在管理会计应用下，银行由原本只侧重于单一维度财务核算的模式逐渐向客户、产品、条线等多个维度进行价值计量的模式转变，这可以有效地帮助其实现以价值创造为导向的经营管理目标。随金融市场的发展，银行也在不断加强业务创新，金融产品不断衍生、扩张，服务种类众多，产品服务涉及多个环节、部门，由此导致银行在产品绩效、成本分割上存在一定困难。另外，客户投资中的多样化选择也使得不同部门的客户群体也存在一定的交叉，导致部门利益存在此消彼长的问题，部门利益分配不均，比如营销部门和中间业务部门之间。

三、以价值管理为导向，优化管理会计在商业银行中应用的策略

价值管理是一种基于价值的企业管理方法。在价值管理中，银行需要针对价值链各环节特点寻找适宜的财务分析工具来计量和创造价值。对此，从价值管理角度出发，提出以下对策建议：

（一）从价值成长性出发，提升管理会计部门在银行中的地位

价值成长性是商业银行选择市场、客户等的重要依据，所以，银行要从价值增值角度出发来规划管理会计。首先，银行必须不断地提升管理会计在银行组织架构中的地位，使其可以参与到银行计划决策和制定中，从银行战略目标出发，通过特色产品和服务为客户创造价值。其次，通过组织培训、研讨会等形式来宣贯管理会计理念和重要性，培养会计人员综合能力，促使各层级的领导员工积极主动地推进管理会计工作的开展。再者，银行还应优化组织架构，合理分配岗位职能，以价值管理为导向，科学设置财务部门架构，以财务会计作为外部服务主体，为债权人、投资者等提供数据信息;以管理会计为内部服务主体，负责整合、收集银行的贷款项目、经营利润等活动产生的数据，为领导层、管理者提供数据信息，为决策计划的制定提供更加高效的支持，努力实现银行价值最大化。除此之外，还应避免管理会计与财务工作的重复，减少人力、物力等资源浪费。

（二）以价值创造为目标，加强全面预算管理

全面预算管理实施的目的在于实现价值创造，商业银行在开展管理会计时应以价值为导向，解决价值增值的问题，所以实施全面预算管理是管理会计开展的核心。银行应在充分考虑内外部经营环境的基础上，以价值创造为核心，运用本量利分析等目标确定方法，编制辅以业务、客户等要素的年度预算，在这种精细化管理模式下，商业银行创造价值的目标被分块传递到各部门、各人员，从而在银行内部形成纵横交错的全面预算，有利于银行经营效益的提升。

（三）以价值增长为理念，提高系统适配性

管理会计在商业银行中的合理利用离不开财务系统的支持，在系统的优化上，首先，银行应以价值增长为理念，通过自有研发人员或聘请专业人士来对现有财务系统程序以及模块进行优化，提高系统的适用性。其次，重点关注服务于管理会计的系统研发，及时配备软硬件，以促进管理会计在银行内部的应用。另外，管理会计的职能对银行会计人员的综合能力也提出了更高的要求，会计人员应具备数据分析、整合、管理等能力，并根据各类数据为银行决策提供高效的支持。

（四）以成本划分为重点，优化资源配置

当前，银行之间的竞争也可以归结为成本的竞争，拥有成本优势的银行将在博弈中占据有利的地位。从实际情况来看，近年来，受内外部环境的影响，银行运营成本呈上升趋势，但利润增速较慢。银行可以借助作业成本法或费用分摊法来分析各项成本产生的动因，找到关键影响因素，区分增值作业和非增值作业，优化业务流程，促使各部门工作围绕价值目标开展。同时通过分析、计算价值链的整体利润率，拆分价值链，并寻找到核心价值增值环节，进一步深挖管理潜力，为银行实施现代化财务管理转型提供参考，从而促进银行效益全面提升。

四、结束语

在当前形势下，加强管理会计对商业银行实现稳健经营和提高经营效益有重要意义。商业银行应早谋划早布局，提升管理会计部门在银行中的地位，并提高管理会计系统的适用性，为管理会计在商业银行中的运行打下良好的基础。再从实际出发，以价值创造为目标，加强全面预算管理，并以成本划分为重点，优化资源配置，切实提升核心竞争力和可持续发展能力。

参考文献

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[2]严静.管理会计在商业银行中的应用问题及对策研究——以中国农业银行为例[J].中国商论， 2016（5）：38-40.

[3]程新建.试析基于价值管理视角的管理会计在企业中的应用[J].财经界（学术版）， 2017（12）：86-87.

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