探析“营改增”背景下若干业务的会计核算问题

摘 要：随着经济快速发展，营业税和增值税之间不合理部分越来越明显，给税收征管工作造成了一些困境，营业税改增值税势在必行。税收制度当中的重复征税，造成了增值税征收链条断裂。营业税一般全额征收，不能抵扣、无法避免，造成出现对原营业税单位重复征税弊病。本文就营业税改增值税背景下若干业务的会计核算问题进行了具体分析，并提出了在“营改增”背景下会计核算改良措施。

关键词：营改增；会计；核算

“营改增”是我国税收制度改革的重要内容，对于优化我国税收制度、提高税收公平、改善税收服务质量具有重大意义。这一改革对企业会计核算，包括税负、财务报告、会计核算、发票管理等方面产生了许多变化。企业要主动适应“营改增”制度的发展，加强纳税统筹、改善财务处理流程、加强内部控制，让企业更好的享受到政策的“红利”。

一、“营改增”主要内容与意义

营业税征收范围包括：不动产销售、无形资产转让、七项劳务（即：建筑业、金融保险业、文化体育业、交通运输业、邮电通信业、娱乐业、服务业劳务）。在营业税背景下，采用比例税率增收税费，增收范围主要集中在第三产业。

增值税征收范围包括：提供加工、修理修配劳务，销售、进口货物等增值额进行征收，基本税率一般是17%，征收范围主要集中在第二产业。

营业税改增值税有利于减少营业税重复征收现象，使市场细分和分工协作不受税制影响，完善二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业协调发展，建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，改良我国税收环境。

二、“营改增”对若干业务会计核算影响

“营改增”的目的就是为了避免营业税重复征收、不能抵扣、不能退税的弊端。使用增值税的“道道征税，层层抵扣”原理，降低企业税收负担。把营业税的“价内税”变为增值税的“价外税”，使增值税进项税额和销项税额互相抵消，从深层次上调整企业生产结构、优化内部产业构架。

1.所得税方面的影响

营业税改增值税之前，收入、成本、营业税税金的减少会使企业现金核算产生变化，而且企业整体税负的变化和现金流的变化是相反的，企业现金流受企业税金预缴制影响。企业在营业税背景下，一般根据工作实际情况明确收入之后，然后去税务局报税，这种做法一定程度上增加企业纳税缴税的税款数量。营业税改为增值税之后，这种不利的影响可以得到有效的改善，企业在完成任务得到款项之后再缴费，有利于现金流动，减少企业支出，提高企业经济效益。

“营改增”政策之前，企业的成本为价税合计数，价税由真正成本和进项税额组成。将营业税改为增值税之后，可以根据开具的进项税发票和销项税抵扣，而且抵扣数量取决于供应商开具的发票数量。

2.财务会计报告影响

“营改增”背景下，企业的利润表编制会受到影响，企业要把应交税费变为应交增值税，还要核算应交增值税的销项税额和进项税额，这些方面的变化，直接导致企业的资产负债表产生变化。“营改增”通过影响企业的收入、费用，进而影响企业的净利润计算，影响企业的利润表编制。

3.会计核算影响

营业税改增值税会导致会计核算发生变化，营业税不存在进项税额和销项税额，相关收入根据实际情况入账，成本按照实际情况列支。但是将营业税改为增值税之后，收账入账原则和方法发生改变，企业缴税的数量产生变化。

例如：“营改增”政策出现之后，建筑材料费整体下降。水泥、钢筋的增值税是17%，不含税成本减少14.5%。木材的增值税是13%，不含税成本减少11.5%。建筑材料按照3%抵扣税款，成本减少2.9%。混泥土按照6%抵扣增值税，成本减少5.6%。“营改增”将以往征收营业税的的企业改为征收增值税，重复纳税的弊端就能够得到优化，使企业的营业税额转移成增值税。

4.发票管理影响

营业税改为增值税之后，发票管理产生变化。例如：在营业税背景下，服务业只需要开具服务业的税务发票，但是当营业税改为增值税之后，就会产生销项税额和进项税额。所以，企业需要改进发票管理制度。

“营改增”之后企业增值税的专用发票有时候会被购买方用于抵扣税款，因此企业、政府相关部门加强专用发票的管理。

增值税发票管理要分为两种，一种是小规模纳税人，另一种是一般纳税人。小规模纳税人使用的是普通发票，发票的管理方式和营业税情况下相同。然而，一般纳税人有两种发票，一种发票是专用发票，另外一种发票是普通发票，两种发票的使用范围不同。普通发票的限额较低，一般情况下发票限额仅为十万元，低于服务业的限额水平。

三、“营改增”背景下企业会计核算改良措施

总的来说，“营改增”税制改革对大部分企业是一个“利好”的消息，但是有一部分企业，因为行业性质和纳税主体资格的限制，不能获得“营改增”政策带来的好处。因此要加强财务管理、提升会计业务水平、利用纳税统筹，实现经济效益的增长。

1.加强纳税统筹

营业税改为增值税之后，新认定的小规模纳税人缴税费率降低，一般纳税人可以挖掘客户转嫁税负负担，因为增值税的税收环节涉及到流通领域，纳税人可使用流通环节的税负转嫁方式，减少新增税收。例如，增值税存在进项税额抵扣规定，客户可以通过增加流通环节获得增值税进项发票，抵扣增值税，减少税务成本。

“营改增”之后，所缴纳的税收受企业营业额、有效进项税抵扣凭证的影响，此事与财务部息息相关。因此要加强财务部会计的培训和再教育，提升会计的知识技能水平和职业道德素养，更好的迎接“营改增”对企业的冲击力。

2.改善企业账务处理流程

在营改增背景下，企业应该对账务处理流程进行区分，改变企业申报、计算税务方式，对于不同地区的分公司，可根据具体税改情况进行业务转移，规避风险、减少税收，获得更多的税务支持，避免税收不公平现象发生。

会计核算机制涵盖了企业信息收集、整理分析、明细核算，要严格执行企业制定的任务，实现企业内部资源的整合优化，强化会计人员技能考核，建立完善的企业账务处理流程制度，健全会计管理制度。对会计人员的岗位责任、电算化能力、档案管理细节、人员配置方面进行认真考核，健全整个会计制度。增加增值税的计算、增值税专用发票、增值税换算缴费的方式和时间。

3.分析企业税负增减情况

对于企业而言，最希望就是在“营改增”政策下减少企业税负，因此需要对企业财务现状认真分析，分析现有的可用于进项税抵扣的项目在企业税负全部总支出的比例，确定这些可用于抵扣的进项是否及时取得了增值税专用发票。为了更好的帮助企业实现进项税抵扣、降低企业实际负税率，可通过合理索取增值税专用发票、企业内部部门外包、申请企业过渡性财政补贴，帮助企业获得更好的发展。

4.加强企业内部控制

“营改增”之后，企业要重新规划财务的内部控制，加强监督与管理，特别是对票据的管理，要做到财务管理遵循国家税收统筹计划要求。制定和实施应对“营改增”的措施，反思、弥补税务漏洞。

加大管理税收相关方面的基础工作，减少企业的法律风险、降低企业的缴税负担，加强会计核算能力、规范企业内部增值税发票的开具、保管行为。

企业在面对“营改增”政策带来利弊的时候，要尽快健全会计核算制度、票务管理方式、提高会计的专业素质，根据“营改增”对税负的影响适时调整营销策略、采取有效地增值税税务筹划方法。规范、明确会计制度，明确会计报表编制、会计准则要求、会计计量方法，使财务部门体系得以建立和完善，强化固定的会计报表体系。

四、结束语

“营改增”是税务改革的重要内容，对我国的经济发展起着促进作用，对企业会计核算有着积极推动性力量，有助于企业蓬勃向上健康发展。深入了解“营改增”利弊，采取有效措施适应“营改增”，完善会计核算机制，强化企业财务核算制度，能促进企业积极健康发展。营业税改为增值税，企业收入、成本、税金核算都出现较大的变化，对混营企业的会计核算提出了更高要求，特别是服务行业，大多是混营企业，因此为了降低税负，需要尽可能对不同的税种业务分别进行核算。

参考文献：

[1]薛琴.营改增对会计的综合影响研究[J].生产力研究，2014，7（5）：33-37.

[2]周国光.也谈“营改增”下融资租赁业务会计核算问题——与蔡昌先生商榷[J].财会学习，2013，3（12）：42-44.

[3]王明明.“营改增”对会计的综合影响研究[J].中国经贸，2015，9（18）：268.

作者简介：高小兰（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理硕士，副教授，研究方向：会计学

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