基于模型库的管理会计信息系统探析

【摘要】 完整意义的会计信息系统应是财务会计和管理会计相结合的信息系统，但目前管理会计信息系统在企业的应用却不多。文章对财务会计与管理会计信息系统融合的理论基础、以“模型库——数据库”两库结构实现管理会计信息系统、模型管理等问题进行了探索性研究。

【关键词】 会计信息系统；财务会计；管理会计；模型库

管理会计从20世纪20年代发展到现在，已从早期的执行性管理会计阶段发展到决策性管理会计阶段。决策性管理会计是在新的历史条件下，以现代管理科学为基础，一方面，丰富和发展了早期形成的一些技术方法；另一方面大量吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果，它是一个新的与管理现代化相适应的管理会计体系。管理会计是会计信息系统的一个子系统，也是决策支持系统的重要组成部分。由于管理会计核算方法的复杂化，管理会计应用计算机技术已成为必然，这既是决策科学化的要求，也是今后会计信息系统发展的必然方向。

一、管理会计信息系统的理论基础

（一）管理会计的发展，使会计的职能和核算手段都发生了变化

1.核算型向管理型转变。会计不仅要反映、监督企业的经济活动，而且还要参与企业的经营决策，为财务预测、财务控制提供正确的依据。

2.数学方法复杂化。为了消除企业管理和决策上的某些直觉性和随意性，在管理会计中运用了现代的运筹学、统计学、预测学、决策科学等定量化技术，广泛应用了许多经济数学模型，对反映企业生产经营活动的有关数据进行科学处理，在揭示有关经济问题和有关因素的内在联系基础上，通过建立相应的数学模型和求解，从而使企业的预测、决策、计划、分析、考核等管理工作建立在对客观对象进行科学分析和精确计算的基础上，更加科学、合理、有效。

企业会计包括财务会计和管理会计两大分支，完整意义的会计信息系统应该是财务会计和管理会计的信息系统。目前会计软件的管理会计部分尚未发展成熟。管理会计在企业推广困难的原因尽管很多，但重要原因之一是其规范性和可操作性不如财务会计以及财务会计与管理会计的分离。但是，管理会计信息系统是以财务会计信息系统为基础的，企业应在实现财务会计信息系统的基础上不失时机地推进管理会计信息系统，解决管理会计手工操作难的问题。应特别注意的是，会计信息系统不是简单的财务会计信息系统加管理会计信息系统，而应该是财务会计与管理会计整合后的信息系统，这样才能促进管理会计在企业中的推广应用，真正实现会计的核算职能和管理职能。无论是从理论上，还是从会计软件的实践上分析，财务会计和管理会计都有融合的可能。

（二）财务会计和管理会计在理论上存在融合的基础，两者有着密切的联系

一是管理会计和财务会计的数据同出一源。原始的经营信息是两种会计的共同依据。例如企业产品生产过程中耗用材料信息，财务会计依据其对存货进行计价，而管理会计则依据其计算其产品的获利能力。

二是管理会计常常尽可能利用财务会计提供的会计数值和会计报表资料进行加工、改制、延伸，来对企业未来的经营活动或个别经济事项作出预测、决策，以尽可能消除两种会计平行收集资料的重复劳动。而管理会计所预期的经济效益能否达到，预测、决策的正确与否，最终又必然在财务会计中得到反映。

三是财务会计虽然称为对外会计，但从广义上讲，财务会计同样也是为了满足企业经营管理的需要，对内同样发挥着不可忽视的作用。如编制各种对外财务报表，是财务会计范畴的簿记、计算，但如果据此求出有关收益性、流动性的各种比率进行分析，则这项财务分析的计算过程与职能也可以认为是对内指出财务管理方向。

（三）财务会计和管理会计在实践上有融合的可能

在计算机信息处理环境下，人们获取会计信息的方法逐渐冲破了时间和空间上的限制，大大拓宽了会计的信息源。电子计算机和信息技术在会计工作中的应用，不仅大大提升了财务会计的核算能力，还为管理会计提供了更多可用的数据，有利于采用管理会计中的各种模型，以增强管理能力。此外，战略管理会计利用网络也可以更多地关注外部的竞争对手和客户、关注企业的价值链，从而更好地服务于企业的战略管理。因此，在信息技术强有力的支撑下，财务会计和管理会计可以互相配合和支持，融合的结果将形成一个全新的内外结合、事前事中事后管理相结合、既提供信息又利用信息进行管理的全面会计信息系统。

二、基于模型库的管理会计信息系统结构

管理会计信息系统属于决策支持系统的范畴，可以参考决策支持系统的两库结构，即模型库和数据库组成的结构。其中数据库是和财务会计信息系统共享的，而模型库是管理会计信息系统的核心，也是管理会计信息系统区别于财务会计信息系统的重要特征。模型库中存储了管理会计决策所需的各种模型，通过模型的调用、运算、分析，能够使决策者充分地分析问题，帮助决策者作出决定。基于模型库的管理会计信息系统结构如图1所示。

该结构是三个子系统的有机结合，即问题处理与人机交互子系统、数据库子系统、模型库子系统的有机结合。

一是根据决策内容和所用的决策分析方法的不同，在系统中要分别建立各种数据库文件，数据库管理系统负责管理和维护系统中使用的各种数据文件。这些数据包括在预测、决策模型运行中使用的基础数据和运行结果所产生的各种决策信息。

二是模型库分类存放了管理会计中常用的预测与决策分析方法，它是管理会计信息系统分析与求解问题的核心。模型库管理系统的主要功能是进行模型的存储管理和运行管理。

三是问题处理及人机交互系统具有解决决策问题、控制决策支持系统运行的综合功能，具体功能包括控制多模型组合运行、数据的输入输出转换（数值计算与数据处理）、人机对话等。

三、管理会计信息系统的模型管理

（一）模型库的组织和存储

模型的组织和存储是建立管理会计信息系统的重要问题。一个模型的定义包括模型描述和模型文件两部分，在模型描述中记录模型各种信息，包括模型名、所属模型库、模型接口、引用的方法、模型链接所需要的目标文件等内容。模型文件可能是程序文件也可能是数据文件。模型库由模型字典库和模型文件库两者组成，实现模型描述和模型文件的分离。模型字典库对于存储、查询、管理模型信息有着重要的作用：

1.它是模型文件的索引。一个模型对应着模型说明文件、模型数据文件、模型源程序和目标程序四个文件。随着模型的增加，相应的文件就更多。为了方便各模型与模型文件的联系，建立索引是非常必要的。

2.便于对模型的分类。随着技术的发展和决策问题的增加，模型将会愈来愈多，针对不同的决策问题有着不同的解决方法，因此对模型分类很有必要。对模型分类，首先要对模型字典分类。

3.便于对模型的查询和维护。由于字典是模型文件的索引，要查询某一模型，通过索引能迅速地查找到所需要的模型。同时也方便了对模型的增加、删除和更新等操作。

模型字典库的组织结构一般有文本形式、菜单形式和数据库形式，在决策支持系统中一般采取数据库形式，即把模型字典的内容按照关系数据库的组织形式存放，每个模型是一个记录。这种组织形式，便于对模型分类、查询和修改。把模型字典分为三层，第一层字典存储的是模型的总体信息，包括模型名、模型号、模型类和子类；第二层字典存储的是各个模型的个体信息，包括模型号、模型文件的存放位置、单元模型之间的结构和连接关系、参数表名、变量表名、模型的操作权限控制等内容；第三层字典存储的是模型的参数和变量的有关信息，如变量名、类型、长度、上限、下限、变量说明等。这样的组织形式是三层的树型存储结构，如图2。

模型在计算机中的实现方式有以下几种：程序、数据和语句。

1.程序方式。这是一种传统的模型实现方式，每个模型作为一个程序存储在计算机中，拥有一个入口和一个返回链，要使用模型则调用该子程序。子程序之间有多种连接方式，由模型库管理系统进行管理。

2.数据方式。这种方式将模型看成是数据的集合，具体地说，就是把模型看作是输入集到输出集的映射。如果采用关系表达形式，将模型看成是一种虚关系，那么建立模型就同建立关系数据库一样，可以直接引用关系数据库的理论、方法和管理技术实现对模型的管理，把模型的运算转换为数据的关系运算。这种实现方式比子程序方式更易实现对模型的维护和跟踪模型的操作。例如，计算发行债券的资金成本（Ml）可用下面的三个数据表表示。

3.语句方式。这种方式是将模型作为一组语句来实现。用户根据系统提供的“建模语言”，按照自己对模型的要求编写出一条条语句，这些语句的集合就构成了用户所需的模型。建模语言与人类的自然语言有着自然相近的语义结构，是模型表示的一种较自然的形式，但运行效率低，并没有得到推广与应用。

不管采用哪种方式，模型在计算机中都是以文件形式表示的。因此除模型字典库外还需要建立一个模型文件库，把不同类的模型文件存放在不同的子目录下，子目录下的模型文件包含源程序文件、目标程序文件、模型说明文件、模型数据文件和变量文件等。这样一个模型库的组织存储形式就由两部分组成，第一部分是模型字典库，它类似于数据库的组织结构形式，但存储的是模型文件名；第二部分是模型文件库，它是模型的主体，具有文件形式，按文件方式存储。在模型字典中应指明模型文件的存取路径。

（二）模型库管理系统

模型库管理系统能使决策者方便地利用模型库中的模型进行决策支持，具体有以下功能:

1.模型的存取管理。包括模型的新建、更新和查询。模型的新建是指提供一种模型定义语言，支持用户进行新模型的定义与建立，增加一个模型在模型字典中就增加一行记录。模型的更新是指当数据更新时，在不改变模型结构的情况下修改模型参数，如修改模型的约束条件或某些系数等。修改模型工作一般不修改模型字典，只修改模型文件，但如果是增加、减少模型的参数和变量，则要在模型字典中作出相应的修改。模型的查询是指用户使用模型查询语言选择和调出已有的模型，查询模型文件，了解模型特征。根据模型库的组织形式，要查询模型，首先要查询模型字典库，查到需要的模型名，再沿着该模型文件的存取路径查到相应的模型文件。这个过程包含两部分内容，一个是模型字典的查询，类似于数据库的查询；另一个是模型文件的查询，类似于操作系统的文件查询。因此对模型的查询可以看成是对数据库的查询和操作系统的文件查询的结合。

2.对模型进行日常维护。如模型的重构，模型的联结、集成和模型的删除，这些操作都要求对模型字典作出修改。

3.与数据库的链接。通过接口，启动数据析取系统和数据库管理系统，以存取初始数据和运算结果。

4.与人机交互系统的联系。决策者需要通过模型库管理系统与交互系统发生直接联系，以便用户控制和使用模型。

5.控制模型的运行。模型不但可以单独运行，还可以组合运行。运行控制机构必须能够提供顺序、选择、循环三种基本的运行控制机制。对模型文件的运行，一般应通过模型字典，沿着模型文件的存储路径，找到具体的模型文件再启动运行。

模型库管理系统的运作流程如图3所示。

四、模型库设计实例——目标成本预测法

目标成本预测法在管理会计信息系统的一般实现方式为：将目标成本预测方法以程序的形式在计算机中表示，存储在系统的模型文件库中，并在模型字典库中对模型的名称、参数、说明信息进行规范化定义；由模型库管理系统对这些成本预测决策方法进行存取管理和运行管理。

计算目标成本有以下几个基本模型：

1.倒扣法

目标成本=目标销售收入-目标利润

2.直接计算法

目标成本=直接材料成本+直接人工成本+其他直接成本+间接费用成本

3.本量利分析法

产品目标总变动成本=目标销售量×目标单价-固定成本-目标利润

产品目标单位变动成本=产品目标总变动成本/目标销售量

计算目标成本的各个模型要在模型字典中进行规范化定义，如倒扣法便需在模型字典中作此定义：

这三种目标成本预测模型的具体算法以程序文件表示，存储在模型文件库中，由模型库管理系统统一管理。此外，使用目标成本预测模型还需要一些数据文件，存放这些模型运行所需的基础数据和运行结果，主要的数据文件有销售数据表和产品成本数据表，这两个数据表的主要字段如下：

销售数据表（产品编号，产品名称，销售数量，产品单价，销售利润、目标利润，目标销售量，目标销售额……）

产品成本数据表（产品编号，产品名称，产品单位成本，产品总成本，固定成本，变动成本，直接材料成本，直接人工成本，间接费用……）

【参考文献】

［1］ 黄正瑞，黄微平. 会计信息系统［M］.北京：经济科学出版社，2003.

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