研发准备金制度 研发准备金的账务处理

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XXX公司研发准备金制度

第一章总则

第一条研发准备金是指为保证XXX公司（以下简称：“本公司”或“公司”）研发计划的推行及资金需求，根据相关法律法规以及公司实际情况，在研发项目实际开展前或研发过程中提前安排的专门用于研发项目支出的资金。

第二条为进一步规范和加强公司对研发经费的管理，提高资金使用效益，根据国家有关政策规定并结合企业的实际情况，特制订本制度；研发准备金制度对于保证企业研发活动有计划地顺利开展、按计划完成以及避免盲目投入具有重要作用。

第三条研发准备金专款专用且专账核算。项目组及其他相关成员在研发项目上的工作必须严格按照本制度开展，应遵照本制度制订研发项目管理办法，加强对研发准备金的监控管理。

第四条公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中发生的各项费用的管理按本制度执行。

备注：相关政策依据：

1.2005年12月31日，《国家中长期科学技术发展规划纲要（2006-2020）》（国发［2005］44号）规定：八、若干重要政策和措施1、实施激励企业技术创新的财税政策：“结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度”。

2.2006年12月4日，《企业财务通则》（财政部令［2007］第41号）：第38条：“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或当期费用。

3.2007年9月4日，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企［2007］194号）规定：“四、企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）”。

第二章提取与分配

第五条《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规定，企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）。

（对按财企〔2007〕194号规定计提了研发准备金的企业，在季度预缴时，应按会计规定核算的利润总额申报纳税。年度汇算清缴时，当年计提而未实际支出的研发准备金，应进行纳税调整，不得在税前扣除且不得用于计算加计扣除。）第六条研发阶段分为研究阶段和开发阶段，根据现行的跨级准则规定，仅计提研究阶段的准备金。期初计提研发准备金是一种事前确认，以后会计期间所发生的研发费用可用研发准备金冲抵，具体方法有：

1、营业收入基准法：按企业上年度销售收入的一定比例提取。

2、利润基准法：按企业可供分配的税后利润的一定比例提取。

3、由企业管理层根据以往的经验和研发项目未来的总体资金需求核定一个数额。

备注：

公司可根据不同的发展阶段选择不同的方法结合公司实际情况计提研发准备金。公司可任选其中一种计提方式，也可选择多种。

第七条公司财务在一季度结束之前根据董事会（执行董事或总

经理）批准生效的“研发准备金预算”，提前准备研发经费并计提好研发准备金，确保按研发计划提供资金保障。

公司根据研发进度和各项目的研发预算在不同的研发项目之间进行研发准备金的分配。

第三章使用范围

第八条研发准备金的开支范围主要包括以下几个方面：

1、人员人工费用：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

2、直接投入费用：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

3、折旧费与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、无形资产摊销：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法

等）的摊销费用。

5、设计费用：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

6、装备调试费用与试验费用：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7、委托外部研究开发费用：委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。

8、其他费用：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等。

9、财政部和国家税务总局规定的其他费用。

备注：

研发经费：即研发投入，指投入到研发项目的资金总额，或研发项目投资总额，包括购置研发设备、技术引进费等资本性支出，以及研发用材料、研发人员薪酬等收益性支出。因此，研发经费的开支范围也即为研发准备金的开支范围。

第四章管理

第九条研发项目的立项与审批

1、公司的研发部门同其他相关部门根据公司的发展规划和研发方向确定新的研发项目，并在经过总经理决策后进行研发立项。

2、研发部门针对已审批的研发项目任命项目负责人，经总经理同意后由项目负责人编制研发计划，其中包括研发经费的概算及研发项目计划表。

3、编制的研发项目计划经过公司组建的评审委员会（必要时研发计划需取得专家意见）的最终审批并通过后，研发开始进入准备阶段。

第十条“研发费用资金预算”由研发项目组编制。

1、研发费用预算应当根据研发费使用范围对各项支出的主要用途和测算理由等进行详细说明，以便提高在后期研发项目开展中费用列支的管理效率。

2、研发费用资金预算中尽量将各项开支占总经费的比重限制在一定比例内，例如，人员人工所占总经费的比重不超过5%等；尽可能细化每一项开支，认真估算各项业务所需资金，尽量考虑需要开支的每一个环节，使预算的每一个数据有合理的依据，使研发项目的预算编制合理化、规范化。

3、对于研发过程中所需的新材料不明价格的，在编制预算时可以根据市场同期同类产品的价格进行预估，允许15%的预算误差率。

4、同一研发人员参与不同项目的研发时，应将人工费进行合理

分配，无法分配的需注明研发人员的研发工时数（估算）第十一条研发准备金的支出管理

研发准备金的支出严格按照已审核通过的研发费预算、项目要求和研发项目管理制度列支，对预算执行情况做到事前、事中控制，避免事后控制。借助财务核算，确保按照预算进行支出，对严格审核资金支出的原始单据。

1、研发材料、设备、仪器、模具费用等支出，外包与外单位合作研发的费用支出必须先进行申请，申请或者使用时需注明所属项目。

2、财务接到付款申请后首先应该审核该项支出是否在预算范围内，所申请的支出财务应在对应的预算中进行扣除，费用实际发生时再予冲抵。如申请款项时已超出预算的，财务不予通过并在允许追加的情况下提醒研发部门走追加预算的流程。

3、研发费用事后报销的，财务部门参照公司财务报销制度和研发费用准备金预算进行审核，按照公司制度走审核签批流程并付款；若费用发生在预算之外的，必须提交预算追加且通过总经理审批通过后进行报销。

第五章研发准备金的核算与披露

公司按照研发预算，提取当年预算使用的研发准备金作为研发项目的专项资金。研发准备金严格按照研发准备金的开支范围进行科目归集和会计核算。

第十二条研发准备金的核算：

1、研发支出需设置辅助账核算，企业应当按照研发项目，在费用科目下记“研发支出——费用化支出”科目，在具体核算时，财务凭原始单据参照研发费列支范围在“研发支出——费用化支出”后设置材料费、折旧费等科目，另根据项目名称在会计核算时设置项目名称或登记编号。

2、与企业研发活动直接相关的费用，应根据企业会计准则要求直接确认计入研发费用；对于企业生产经营与研发共同承担研发费用，应采用总量计量再分摊的办法。根据不同费用和实际情况采用不同的分摊依据进行核算。

3、会计实务中采用的分摊方法主要包括相关费用的耗用量、研发人员投入工时、人员比例结构等。财务应结合相关费用的特点选择合理的分摊方法，详细编制《人员人工分配表》、《设备折旧分配表》、《无形资产摊销分配表》等，确保研发费用分配的准确性。

备注：

计提研发准备金时，全部计入当期研发费用，预提不足的年末补计提。当年多计提的研发准备金不得转回；当期发生研发支出时，当期直接冲减研发准备金。企业按照财务规定建立的研发准备金，当年未实际支出的部分，不能计算研发费加计扣除。

第十三条研发准备金的列报：企业财务在期末编制会计报表时，应将本会计期间内发生的研发开发费用根据其不同的处理结果在报表中列示，如下：

1、当期费用化处理的研究开发费用，于利润表中的“管理费用”

栏“其中”项下“研究与开发支出”列示。

2、当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示：

（1）对会计期末，还未达到预定用途形成无形资产的，于资产负债表中的“开发支出”项目列示。

（2）对会计期末，已达到预定用途并形成资产的部分的，于资产负债表的“无形资产”项目列示。

第十四条研发准备金的披露：企业应加大研究开发支出的信息披露力度，提高对外提供信息质量，应在财务报表附注中向投资者、股东展现研发费用的应用、支出情况。例下（不局限）：

1、在无形资产附注中增加披露“本期研究阶段发生的支出总额”、“本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例”和“本年度研发支出总额占公司本期净资产的比例”等内容。

2、在管理费用附注中单独列示计入当期损益的研发支出，以全面反映企业研究与开发阶段的全部支出。

3、对于当年资本化确认为无形资产的开发支出，应在无形资产明细中以独立的类别单独列示，以便于分析公司内部研发形成的无形资产的情况等。

4、还应在企业的年度财务会计报告中，披露新项目或新产品的开发，专利、认证的取得，研发项目的能够使用或出售在技术上的可行性，产生经济利益的方式和效益等方面的详细信息。

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